第十二章 企业内部控制（2）

    其次，公司在信息与沟通方面存在缺陷。有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。该公司员工在发现问题后向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，这说明内部沟通出现了问题。

    煤炭生产企业是存在重大安全隐患的企业，安全是确保公司正常运营及赢利的前提条件。本例中虽然未造成严重后果，但显示了公司内部控制存在的问题。

    公司治理是目前全球的热门话题。我国近10年来开始加强对上市公司的公司治理结构的监管，目前已向各类企业全面推进。中小企业如果要做大做强，并获得资本市场融资资格，必须建立完善的公司治理结构。

    公司治理的作用在于通过合理的组织架构使企业的决策、经营、控制达到最优，减少武断、舞弊、错误等行为给企业带来的损失。其中，内部控制是公司治理的重要组成内容之一。

    内部控制源于内部牵制。内部牵制制度的建立是基于以下两个假设：

    ?两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；

    ?两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。

    内部牵制制度的主要特点是，任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务，权力需要进行组织上的责任分工，每项业务的执行通过与其他个人或部门的参与实现交叉检查控制。这些制度在当前企业管理中仍广泛使用，比如会计、出纳的岗位分离，“管钱不管账，管账不管钱”的基本思想都是源于内部牵制制度。

    随着管理理论及相关理论和实践的发展，企业内部控制理论也得到了重大推进。内部控制的最基本功能就是防范舞弊行为，保护企业的资产完整不受侵害。内部控制如何防范舞弊？这需要从舞弊行为的主要特征谈起。

    三、员工舞弊与内部控制

    2009年6月，江苏省某集团公司对下属分公司进行全面审计，在对下属a公司进行审计时，审计人员向出纳兼会计陈某催要当月的银行对账单，这时正好有人到陈某处报销费用。审计人员发现陈某抽屉里放着许多发票，审计人员认为陈某不将发票及时入账严重违反了公司的会计制度，而且陈某始终未提供银行对账单给审计人员。同时，财务科长也含糊其辞。审计人员的疑虑越来越深。随着内审人员取证、函证及进一步调查发现，a公司在银行的账户上仅剩下16万余元。账上短款高达100多万元。在不到两年时间里，陈某采取擅自开现金支票提取公司银行存款，不入账、少入账以及制作假对账单等方法，挪用公款263万余元，用于私人购买彩票和借给亲友经商等，直至审计人员查出时，尚有127万余元未归还。

    企业财务人员的舞弊通常会给企业带来重大的资金上的损失，也是企业舞弊防范的行为。内部控制的一个重要作用就是防止和发现舞弊。防范舞弊首先需要了解舞弊产生的原因。

    美国学者对舞弊行为进行了分析，归纳出舞弊普遍存在的三方面特征,即舞弊三角理论（见图12-1）。

    图12-1舞弊三角理论

    （1）压力或动机

    压力或动机是舞弊者的根本性行为动机。舞弊的压力大体上可分为两类：一是经济压力；二是工作压力。前者或来自于舞弊者个人需求或家庭需求，如改善个人生活或追求奢侈的生活方式等；后者主要来自于企业内部，比如当业绩考核与薪酬挂钩的情况下，工作压力会进一步增加。因为有压力，就会产生舞弊的动机。

    （2）机会

    机会是指实施舞弊且不被发现或能逃避惩罚的可能性。如果舞弊者知道舞弊一定会被发现且会受到严厉惩罚，就绝不会进行舞弊。由于企业内部管理不可避免地存在漏洞，监管部门和企业通常不可能对所有经济业务的发生过程进行全面监督，事后审计也通常局限于抽样审计，因此发现舞弊成为小概率事件，且对舞弊的惩戒与处罚力度有限，这使舞弊成为可能。

    通常情况下，如果企业缺乏防范舞弊行为的内部控制制度，缺乏相关惩罚措施，内部审计和监管制度不健全等都会为舞弊行为提供机会。

    （3）合理化

    舞弊者在面临压力、获得机会后，实施舞弊还要有一个合理化借口，即舞弊者需要找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，以寻求心理上的平衡。比如：我只是暂时借用这笔资金，以后有钱了再归还；大家都这样，我这样也很正常等。

    当压力、机会和合理化三个重要因素归在一起时，舞弊就很有可能发生。在舞弊行为中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。

    【分析】了解了舞弊者的行为动机，我们就能知道内部控制的重要性，其根本作用在于减少舞弊发生的机会，尽可能堵住管理上的漏洞。

    四、内部控制五要素

    近30年来美国在企业内部控制方面进行了诸多的研究和实践，使内部控制理论得到了重大改进，并为世界各国广泛借鉴。如何建立一个完整的内部控制整体框架，对总经理加强企业管理具有重要意义。

    企业建立内部控制制度的目的在于，提高企业经营管理水平，并加强企业的风险防范能力，促进企业可持续发展。一个有效和健全的内部控制制度至少包含图12-2所示的五个要素。</p>

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