第十一章 企业避税方略（3）

    三、你了解税收优惠政策吗

    国家税收优惠政策主要有：

    1小型微利企业的税收优惠

    根据我国税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

    小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，具体包括：

    工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

    其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

    2高新技术企业的税收优惠

    根据我国税法规定，国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年。

    2008年4月，科技部、财政部和国家税务总局联合发布了《高新技术企业认定管理办法》，规定国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

    ?产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。具体包括电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术以及高新技术改造传统产业。

    ?研究开发费用占销售收入的比例不得低于规定比例。对于销售收入小于5000万元的企业，研究开发费用占销售收入的比例不低于6%；销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。

    ?高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；通常高新技术产品（服务）收入需占企业当年总收入的60%以上。

    ?科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

    ?高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

    企业在申请高新技术企业认定时，需提交知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料等，还需提交企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明，以及经具有资质的会计师事务所审计的企业近3个会计年度研究开发费用情况表、财务报表以及技术性收入的情况表。

    3其他税收优惠政策

    根据我国税法规定，以下企业也可享受税收优惠政策：

    （1）废弃物利用的企业

    税法规定，利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可在5年内减征或免征所得税。

    （2）安置待业人员的企业

    税法规定，新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的60%，可享受或免征所得税3年的优惠。免税期满后，当年新安置城镇待业人员占企业原从业人员总数的30%，可减半征收所得税2年。

    （3）福利生产企业

    税法规定，民政部门举办的福利生产企业，凡安置“四残”人员占生产人员总数35％以上的，暂免征收所得税;超过10％未达到35％的，减半征收所得税。

    （4）农村的生产服务行业

    税法规定，对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会，专业合作社，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。

    （5）科研单位和大专院校的技术服务

    对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让，技术培训，技术咨询，技术服务，技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。

    【提示】对于企业来说，应尽可能创造条件满足上述企业类型的要求，从而使企业享受税收优惠政策。比如，从事软件、硬件生产的公司，可以积极申报专利技术，服务行业则可有意识地拿出部分指标招聘待业人员等人员，将对企业合理避税发挥积极作用。

    四、企业避税方略

    除了了解上述国家税收优惠政策外，企业在实际进行税收筹划时，还应该注意一些避税小窍门。

    1以前年度亏损可以在以后年度税前弥补

    根据我国税法规定，如果企业当年赢利，在缴纳所得税之前当年实现的利润可以首先用于弥补以前年度的亏损，最长可弥补期限为5年。也就是说，如果企业某年发生亏损，用以后连续5年的税前利润还不能弥补完，则第6年实现的利润就不能再先行补亏了，必须全额缴纳所得税。

    因此，对于企业来说，发生亏损年度可以直接抵扣以后连续5年间实现赢利需要缴纳的所得税。

    【提示】如果企业打算用税前利润弥补以前年度的亏损，需要经过会计师事务所的审计并向税务机关提交报告后，方能弥补。具体可以弥补的金额亦需由事务所出具审核报告进行确认。因此，如果亏损额度比较小，或对所得税的影响金额比较小，那总经理就需要权衡其与会计师事务所审计费用二者之间孰高孰低了。

    资料显示，我国20世纪90年代后期，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润。从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，但调查显示由于经营不善等客观原因造成亏损仅占外企的三分之一，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢，其目的就是避税。有的企业亏损三年赢利两年，赢利年度的利润不足以弥补以前年度亏损，因此导致企业实际并不缴纳所得税。</p>

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