第十一章 企业避税方略（2）

    2消费税

    消费税主要是针对生产和销售应税消费品的企业进行征收。我国税法规定，消费税的征收范围包括：烟、酒、鞭炮焰火；贵重首饰、化妆品；小轿车、摩托车；汽油、柴油；汽车轮胎、护肤护发品等共11个税目。税率从5%到45%不等。

    消费税采取从价定率和从量定额两种方法进行征收。

    从价定率：企业应纳消费税=销售额×适用税率

    从量定额：企业应纳消费税=销售数量×单位税额

    如果生产和销售上述应税消费品的企业，就还需要缴纳消费税。

    3营业税

    营业税的征税范围主要包括企业提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，主要涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。征收营业税的行业及适用税率主要分以下几类：

    ?适用3%税率的行业包括：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；

    ?适用5%税率的行业和行为包括：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；

    ?娱乐业适用的营业税率从5%到20%不等。

    【提示】一般地，企业根据其性质不同，适用税种或者为增值税或者为营业税，通常为二者之一。比如，制造业企业缴纳增值税，餐饮娱乐业缴纳营业税。但企业有时也会出现同时缴纳两种税种的情况。比如，制造业企业如果提供技术转让服务或转让不动产、无形资产等，这种行为不需要缴纳增值税，而需缴纳营业税，这时企业就出现了多种税种同时缴纳的情形。

    上述三种税都是企业在销售商品提供劳务过程中产生的，因此称为流转税。在这三种税的基础上，企业还需要缴纳两种附加税费：城市维护建设税和教育费附加。这两种税的计算方法为：

    城市维护建设税=（纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×7%

    教育费附加=（纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×3%

    因此，对一般纳税人而言，如果企业适用增值税率为10%，则其实际税负为187%(17%+17%×10%)。

    自2009年12月1日起，中国对境内外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。

    这是中国继统一境内外企业增值税、消费税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税等税项之后，完全统一境内外企业税收的最后一步。

    4所得税

    企业所得税是对所有实行独立经济核算的企业取得的所得征收的税，包括各种所得。企业所得税不分企业性质，无论国有企业、集体企业、私营企业、外资企业、联营企业、股份制企业及有生产经营所得和其他所得的其他组织等都需缴纳所得税。

    一般情况下，企业所得税的税率为25%。因此

    企业应纳所得税=企业应纳税所得额×25%

    【提示】企业应纳税所得额并不等于企业的利润总额。企业利润总额是按会计制度计算出来的利润，但会计制度中确认的收入和费用并不一定符合税法扣减的规定，应纳税所得额就是按税法规定调整后得到的纳税基础。了解税法的相关规定对于企业遵纪守法具有重要意义。

    （1）有些确认为费用或损失的项目不允许扣减

    比如：

    ?业务招待费的扣除标准：

    企业营业收入1500万元（不含）以下部分，业务招待费的扣除标准不超过5‰；营业收入1500万元（含）至5000万元部分，不超过该部分3‰；5000万元以上，不超过该部分2‰；1亿元以上，不超过该部分1‰。

    某有限公司1—12月实现销货收入1600万元，转让一项技术取得收入30万元，转让无形资产和固定资产取得收入100万元，出租出借包装物收入5万元，将自产的产品用作职工福利8万元（出厂价），12月发生退货50万元，因产品质量问题发生折让2万元，该公司实际发生业务招待费20万元，全部抵扣所得税。符合税法政策吗？

    销售（营业）收入净额=1600＋30＋100＋5＋8-50-2=1691（万元）

    业务招待费扣除标准＝1500×5‰＋（1691－1500）×3‰=8073（万元）

    因此该公司业务招待费20万元中有11927（20-8073）万元不能抵扣所得税。

    ?纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应税所得额3％(金融、保险企业为15％)以内的部分准予扣除，直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

    ?各类罚款支出，虽然是企业的损失，但计算应纳税所得额时不得扣减，比如税款滞纳金等。

    （2）有些确认为收入的项目不必缴纳所得税

    比如企业购买国债利息收入是不要缴纳所得税的。再如，公允价值变动收益，虽然是收入，但该收益尚未真正实现，不必缴纳所得税。

    某企业为一般纳税人，企业适用所得税率为25%，2007年度实现利润总额为760万元。该企业当年利润总额中包含以下项目：

    （1）国债利息收入50万元；

    （2）税款滞纳金60万元；

    （3）交易性金融资产公允价值增加20万元；

    （4）提取存货跌价准备50万元；

    （5）售后产品质量担保预计费用100万元。

    该企业应交所得税为多少呢？

    会计税前利润760万元

    减：国债利息收入-50万元

    加：税款滞纳金+60万元

    减：交易性金融资产公允价值增加-20万元

    加：提取的存货跌价准备+50万元

    加：质量担保预计费用+100万元

    应税所得900万元

    应交所得税=900×25%=225万元

    【提示】企业如果未能如实正确地计算缴纳所得税，就会有偷税漏税的嫌疑。因此了解税法规定是非常有必要的，能有效防范企业陷入违法的困境。</p>

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