第七章 企业成本控制（3）

    ?产品制造过程中，生产工人首先借助于劳动手段对各种原材料进行加工形成材料的耗费，即“直接材料”。

    ?生产过程还要支付人工费用，即“直接人工”。

    ?归集发生的其他生产费用如固定资产折旧费、车间管理费等，即“制造费用”。

    生产过程中发生的材料费用、人工费用、财产磨损费用以及为管理生产过程而发生的其他必需的费用统称为“生产费用”。

    ?将生产费用按产品进行分配，计算完工产品和未完工产品的生产成本。

    整个产品的生产过程中，企业的材料资金、货币资金及有关财产资金首先转化为在产品资金形式，然后再由在产品资金转化为产品资金形式。

    （3）产品的销售过程

    产品的销售过程，即企业按照销售合同出售产成品，并按照销售价格与购货单位办理货款结算，收回销货款，形成销售过程的主要经济业务。因此，制定销售价格、催收应收账款、确认销售费用、计算销售税金、确定销售成果，是销售过程主要的经济业务和财务管理内容。销售过程使企业的资金从产成品资金形式转化为货币资金形式，又回到了生产经营过程的起点，使生产经营完成了一次循环。

    销售价格的制定必须以产品成本为前提，因此总经理需要了解企业产品的成本计算步骤。

    2成本计算步骤

    好易控公司的主要产品是av矩阵（以下简称a）和rgb矩阵（以下简称b）。公司通常按订货单来组织生产，并保留少量库存。总经理通常直接按材料价格的三倍作为产品的销售价格。其价格制定得是否合理呢？企业的利润空间有多大？下面我们来看看好易控公司的两种产品的成本究竟是多少？

    （1）确定材料费用

    生产部从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，其中用于生产a产品的材料共计30400元，用于生产b的材料成本为19200元，另外车间领用维修用材料5000元，管理部门领用维修用材料400元。

    【探究?思考】

    这55000元材料都属于成本吗？都属于直接材料费用吗？

    根据上述资料可以确定好易控公司a、b产品的直接材料费用如表7-1所示。

    表7-1好易控公司产品成本计算单（1）

    单位：元

    产品名称直接材料直接人工制造费用合计

    a产品30400

    b产品19200

    合计49600

    【提示】虽然仓库总共发出材料55000元，但其中只有49600元属于直接材料，因为这些材料是由产品领用。另外车间领用的材料5000元属于制造费用，管理部门领用的材料400元属于管理费用，不能计入成本。

    （2）确定人工费用

    月底结算本月份职工工资48600元和三险一金费6810元，共55410元。其中，制造a产品工人工资14000元，三险一金1960元；制造b产品工人工资6000元，三险一金840元；车间管理人员工资4600元，三险一金650元；公司管理人员工资24000元，三险一金3360元。

    【探究?思考】

    这55410元材料都属于成本吗？都属于直接人工费用吗？

    根据上述资料可以确定好易控公司a、b产品的直接人工费用如表7-2所示。

    表7-2好易控公司产品成本计算单（2）

    单位：元

    产品名称直接材料直接人工制造费用合计

    a产品3040015960

    b产品192006840

    合计4960022800

    【提示】虽然本月共发生人工薪酬55410元，但其中只有22800元是直接生产产品的工人，属于直接人工。另外车间管理人员薪酬5250元属于制造费用，管理部门人员薪酬27360元属于管理费用，不能计入成本。

    （3）归集制造费用

    生产部本月还发生购买办公用品、差旅费等费用共计2800元。另外根据财务部门的核算，生产部使用的设备等本月应提固定资产折旧为5450元。

    【探究?思考】

    生产车间发生的这些费用属于什么？最后计入产品成本吗？所有成本都导致现金流出吗？

    根据上述资料可以归集好易控公司生产部门的生产管理费用如表7-3所示。

    表7-3好易控公司生产制造费用明细（3）

    单位：元

    部门名称材料费用人工费用折旧费用车间办公费用等合计

    生产部500052505450280018500

    合计500052505450280018500

    【提示】生产部门发生的所有费用都与生产管理直接相关，但发生时不能确定每种产品承担多少，因此需要先作为间接费用在“制造费用”中进行归集，最后再在生产产品之间进行分配，最终都要计入产品成本。

    虽然这些费用都属于成本，但并非所有成本项目都导致现金流出，比如折旧费用是因固定资产产生的，但固定资产在以前年度已购入，在购入时会导致现金流出企业，现在计提折旧的行为并不会导致企业的现金流出。这也是折旧与材料、人工费用的差别。因此，企业的成本可以进一步划分为付现成本和非付现成本。通常，企业购买材料支出、支付人工费用、支付动力费用及车间办公费用等都需要支出现金，因此是付现成本。折旧不涉及现金流出，是典型的非付现成本。

    本月好易控公司生产a产品100台，全部完工，b产品60台尚未完工。a、b的生产费用如表7-4所示。

    表7-4好易控公司a、b产品生产成本明细表

    （4）分配制造费用

    好易控公司本月发生的制造费用是a、b两种产品共同负担的间接费用，不能简单地由两种产品平均负担。因为每种产品投入的时间、精力等都不一样。制造费用一般需要按一定标准在当月生产的各种产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。通常情况下，可以选择的标准包括：生产工时、机器小时、生产工人工资。</p>

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