第十三章 税务登记，依法纳税（4）

    （5）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

    现行税法规定，准予扣除的项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。具体包括：

    ①纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

    ②纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。

    ③纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资的2%、14%、1.5%计算扣除。

    ④纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。

    ⑤纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。纳税人按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。

    ⑥依照法律法规、行政法规和国家有关税收规定的其他扣除项目。

    在计算应纳所得税额时，下列项目不得扣除：

    （1）资本性支出。

    （2）无形资产受让、开发支出。

    （3）违法经营的罚款和被没收财物的损失。

    （4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。

    （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

    （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠以及非公益、救济性的捐赠。

    （7）各种赞助支出。

    （8）与取得收入无关的其他各项支出。

    （9）贿赂等非法支出。

    （10）因违反法律、行政法规交付的罚款、罚金、滞纳金。

    （11）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减价准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。

    （12）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额）实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

    （四）税率、计税方法

    企业所得税的法定税率为33%。为照顾一些利润较低或规模较小企业的实际情况，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

    计税方法：

    应纳税额=应纳税所得额×适用税率

    （五）企业所得税的缴纳方法与纳税期限

    根据企业所得税条例规定，缴纳企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。

    纳税人应在月份或者季度终了后15日内，向所在地主管税务机关报送会计报表和所得税申报表，年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。

    （六）减税、免税

    高新技术企业可以享受的所得税优惠：

    （1）国务院批准的高新技术开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，暂减按15%的税率征收所得税。

    （2）国务院批准的高新技术产业开发区内的新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。

    第三产业企业可以享受的所得税优惠：

    （1）对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站和农民专业技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。

    （2）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。

    （3）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

    （4）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。

    （5）对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经税务机关批准，可减征或免征所得税1年。

    企业利用“三废”生产可以享受的所得税优惠：

    企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的、列入《资源综合利用目录》内的资源作为主要原料生产的产品的所得，自生产、经营之日起，免征所得税5年。

    企业利用本企业外的大宗煤矿石、炉渣、粉煤灰作为主要原料生产建材产品的所得，自生产、经营之日起，免征所得税5年。为处理利用其他企业废弃的、列入《资源综合利用目录》内的资源而新办的企业，经税务机关批准后，可减征或者免征所得税1年。

    “老、少、边、穷”地区的新办企业和遇有严重自然灾害的企业可以享受的所得税优惠：

    在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。</p>

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